作者單位：浙江東南網(wǎng)架集團(tuán)有限公司審計(jì)部
一、審計(jì)背景和目標(biāo)
浙江東南網(wǎng)架集團(tuán)是以鋼結(jié)構(gòu)制造、安裝為主，并涉足鋼鐵深加工、建材、房地產(chǎn)、醫(yī)療等產(chǎn)業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，承建了國家游泳中心—“水立方”、國家體育館、首都國際機(jī)場T3A、中央電視臺(tái)-電視文化中心、國家射擊館和國家羽毛球館等8項(xiàng)奧運(yùn)工程，累計(jì)完成8000多項(xiàng)鋼結(jié)構(gòu)網(wǎng)架制作安裝項(xiàng)目，取得了驕人業(yè)績。本公司內(nèi)部審計(jì)直接參加了集團(tuán)公司的工程預(yù)決算審計(jì)工作，對(duì)工程管理審計(jì)的程序和方法進(jìn)行了有益探索。
某制造基地一期項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)總建筑面積72800平方米，概算投資約1億元人民幣。公司簽約鋼結(jié)構(gòu)專業(yè)工程包括兩部分廠房。該工程均為門式鋼架結(jié)構(gòu)，特點(diǎn)為工種面積較大，總體工程量較大，工程各施工組之間配合要求較高；大型構(gòu)件主要為鋼柱及吊車梁和屋面鋼梁，其中大跨度屋面梁采用“工廠內(nèi)分段制作、整體拼裝、施工現(xiàn)場整體吊裝”的施工方案進(jìn)行。審計(jì)部對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行了工程管理審計(jì)，審計(jì)以工程建設(shè)為主題，確立以鋼結(jié)構(gòu)制作加工審計(jì)、安裝審計(jì)和資金審計(jì)為“三條”審計(jì)主線，走質(zhì)量效益型審計(jì)之路，目的在于節(jié)約資金，保證工程質(zhì)量和工期，促進(jìn)建設(shè)單位、施工單位的規(guī)范管理，增強(qiáng)自我約束力與自我管理能力。
二、審計(jì)重點(diǎn)
由于鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)，具有建設(shè)周期長、資金回籠慢、成本核算粗放、投資風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，一項(xiàng)工程少則幾千萬元，多則幾個(gè)億，資金需求量非常大，因此，我們以“現(xiàn)金流”為主線，開展了鋼結(jié)構(gòu)采購價(jià)格審計(jì)、付款審計(jì)、安裝結(jié)算審計(jì)、項(xiàng)目預(yù)決算審計(jì)和工程應(yīng)收款審計(jì)等，探索鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)特色的資金效益型工程管理審計(jì)之路：
1、材料采購價(jià)格審計(jì)：一般的材料價(jià)格通過招標(biāo)，結(jié)合市場詢價(jià)來確定；對(duì)于一些特殊材料通過議價(jià)方式來確定。通過市場詢價(jià)、比價(jià)和核價(jià)，提高采購?fù)该鞫�，避免出現(xiàn)個(gè)人收受回扣、損害公司利益的現(xiàn)象。
2、工程進(jìn)度款支付審計(jì)。施工單位在每個(gè)月初提供上月實(shí)際完成的工程量清單，經(jīng)現(xiàn)場監(jiān)理核實(shí)，報(bào)業(yè)主項(xiàng)目管理人員確認(rèn)，并報(bào)審計(jì)部審核，經(jīng)核定后的數(shù)量，作為建設(shè)方的付款依據(jù)。
3、工程決算審計(jì)：因?qū)徲?jì)力量有限，工程決算審計(jì)一般采取審計(jì)部與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“雙羸”。
4、工程安裝結(jié)算審計(jì)：審計(jì)部結(jié)合工程安裝審計(jì)特點(diǎn)，重點(diǎn)審查安裝合同外增補(bǔ)費(fèi)用，以控制安裝成本。
5、工程應(yīng)收款審計(jì)：工程應(yīng)收款是鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)比較突出的問題，審計(jì)從合同、工期、施工、質(zhì)量、安全、工程結(jié)算、客戶資信、責(zé)任劃分等方面分析應(yīng)收款產(chǎn)生的原因，核對(duì)量價(jià)、工程變更、貨款回籠、發(fā)票及壞帳核銷等情況，幫助企業(yè)建立應(yīng)收款臺(tái)帳，對(duì)有問題應(yīng)收款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)警示。
三、審計(jì)方法
鋼結(jié)構(gòu)制造工程管理審計(jì)是建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、申請(qǐng)、審批、設(shè)計(jì)、發(fā)包、現(xiàn)場管理、竣工驗(yàn)收、結(jié)算等整個(gè)工程流程的審計(jì)，主要分為計(jì)劃準(zhǔn)備階段和組織實(shí)施階段。
總體思路：目標(biāo)設(shè)定——風(fēng)險(xiǎn)管理——內(nèi)部控制——內(nèi)部審計(jì)。
工程管理審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)方面：進(jìn)度、質(zhì)量、工程成本控制。工程管理審計(jì)的所有工作都要圍繞這一目標(biāo)展開，因此，被審業(yè)務(wù)的目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)首先關(guān)注的焦點(diǎn)。而內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)通常是評(píng)價(jià)管理的目標(biāo)能否達(dá)到（事前或事中的審計(jì)）或是否達(dá)到了（事后審計(jì)）。
工程管理審計(jì)的類型：工程管理審計(jì)是從工程立項(xiàng)、開工至工程竣工驗(yàn)收的全過程、全方位的綜合性審計(jì)，包括工程立項(xiàng)、工程概預(yù)算、工程招投標(biāo)、施工合同管理、采購合同管理、資金使用管理、設(shè)備和材料及管理、工程成本控制、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等內(nèi)容。根據(jù)我們審計(jì)項(xiàng)目安排的時(shí)間順序，將工程管理審計(jì)分為以下10種類型，見下圖。
（一）在計(jì)劃準(zhǔn)備階段。重點(diǎn)內(nèi)容：評(píng)價(jià)工程內(nèi)部管理制度的健全性和有效性。
1、檢查工程管理制度是否建立、是否健全、是否有效、是否適時(shí)修改。
2、檢查工程招投標(biāo)是否堅(jiān)持“公平、公正、公開”原則。
3、檢查工程現(xiàn)場管理：①管理信息是否真實(shí)；②現(xiàn)場管理程序是否規(guī)范；③現(xiàn)場管理的相關(guān)手續(xù)是否完備；④審計(jì)現(xiàn)場管理授權(quán)是否明確和恰當(dāng)；⑤工程竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否按公司內(nèi)部相關(guān)工地現(xiàn)場管理執(zhí)行。
4、檢查工程結(jié)算環(huán)節(jié)：①工程結(jié)算資料是否齊全；②工程結(jié)算依據(jù)是否合法合規(guī)；③對(duì)于金額較大的工程是否需要外部中介機(jī)構(gòu)予以審核；④進(jìn)行工程結(jié)算人員是否有相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)；⑤是否按合同中結(jié)算方式執(zhí)行。
5、工程竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)：①工程竣工后交付建設(shè)單位使用是否及時(shí)；②工程竣工報(bào)告是否及時(shí)；③工程總額控制及資金支付是否到位，④基建審計(jì)表格是否如實(shí)填報(bào)等。
（二）審計(jì)組織實(shí)施階段。開工前，我們先檢查工程項(xiàng)目是否經(jīng)過審批，工程概算是否經(jīng)過批準(zhǔn)，主要設(shè)備材料訂購、施工、監(jiān)理單位的選定是否通過招投標(biāo)，并檢查相應(yīng)的合同，建立審計(jì)工作底稿，為下一步審計(jì)做準(zhǔn)備。
在招標(biāo)采購環(huán)節(jié)，審計(jì)部主要是參與采購計(jì)劃評(píng)審，參與采購合同評(píng)審，審查招標(biāo)文件，特別是在履約過程中出現(xiàn)變更、簽證的處理、違約責(zé)任的界定及爭議處理等條款提出意見或建議，重點(diǎn)防范合同的法律風(fēng)險(xiǎn)。
在審計(jì)實(shí)踐中，我們具體從以下幾個(gè)方面著手：
1、工程設(shè)備材料管理方面。設(shè)備材料采購是否通過公司招標(biāo)辦統(tǒng)一招標(biāo)采購，工程項(xiàng)目安裝及防火涂料是否執(zhí)行公司定額，材料是否按合同收料并經(jīng)過驗(yàn)收入庫，領(lǐng)料手續(xù)是否齊全，有無退料，退料是否及時(shí)入庫，是否辦理退料手續(xù)，有無沖減工程成本。審計(jì)部對(duì)某工程制作構(gòu)件實(shí)施管理審計(jì)，發(fā)現(xiàn)發(fā)往工地現(xiàn)場加工的鍍鋅卷，在制作、安裝完工后余下材料30多噸，沒有辦理退料手續(xù)，未及時(shí)處理或入倉，虛增工程成本。針對(duì)這些問題，審計(jì)部提出處理意見，及時(shí)沖減工程成本，建議考核增加“現(xiàn)場加工損耗率”指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場材料、邊角余料和半成品的管理，嚴(yán)格工程項(xiàng)目變更手續(xù)。集團(tuán)根據(jù)審計(jì)建議，制定了《工地增補(bǔ)材料流程及工地退回材料處理流程》，規(guī)范了現(xiàn)場材料管理工作。
2、跟蹤分析工程預(yù)算成本與實(shí)際成本的異常變化。在審計(jì)過程中，我們以項(xiàng)目成本的控制為重點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目成本管理進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)部對(duì)某空間網(wǎng)架結(jié)構(gòu)在建項(xiàng)目進(jìn)行了成本審計(jì)，通過核對(duì)、驗(yàn)算，發(fā)現(xiàn)技術(shù)部提供的圖紙翻樣、定額用量與倉庫發(fā)出數(shù)量和完工結(jié)算數(shù)量出現(xiàn)異常，其中：鍍鋅板消耗指標(biāo)超預(yù)算11%。審計(jì)部認(rèn)真檢查工程變更單、工藝深化圖控制、下料控制、生產(chǎn)制作流程，及時(shí)分析預(yù)算差異，找出了關(guān)鍵控制點(diǎn)。制造部認(rèn)真采納審計(jì)意見，加強(qiáng)構(gòu)件制作環(huán)節(jié)成本控制，改進(jìn)工藝設(shè)計(jì)，使成材率提高到98.5%，降低成本80多萬元。
3、深入施工現(xiàn)場，實(shí)施跟蹤審計(jì)檢查。施工管理是降低工程成本的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)這方面的審計(jì)非常必要。我們具體檢查：施工招投標(biāo)程序是否合法，工程施工費(fèi)是否合理，比較中標(biāo)價(jià)同結(jié)算價(jià)是否存在差異，并記錄差異金額，分析差異原因，核對(duì)有關(guān)圖紙，包括更改工程圖紙，判斷是否存在虛增工程量問題。對(duì)于隱蔽工程我們以現(xiàn)場簽證和實(shí)測(cè)實(shí)量相結(jié)合的審計(jì)方法。在對(duì)某項(xiàng)目的設(shè)備基礎(chǔ)工程、安裝工程審計(jì)中，我們通過核對(duì)圖紙、施工記錄、監(jiān)理記錄發(fā)現(xiàn)工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)不規(guī)范，設(shè)備基礎(chǔ)做法未注明清楚，變更的分項(xiàng)價(jià)格已包括在總價(jià)合同內(nèi)，又另行計(jì)算，重復(fù)取費(fèi)，工程量計(jì)算不實(shí)等問題，核減工程造價(jià)122.78萬元。
為確保工程項(xiàng)目能夠保質(zhì)保量順利地交付使用，我們配合其他部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量、安全審計(jì)，我們通過深入工程項(xiàng)目現(xiàn)場，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展情況，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程監(jiān)督。通過參加工地例會(huì)，現(xiàn)場調(diào)查和訪談等形式，第一時(shí)間了解項(xiàng)目進(jìn)度控制、投資控制、變更控制等情況，向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提交現(xiàn)場調(diào)查報(bào)告，及時(shí)反映項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的問題，促進(jìn)有關(guān)問題的解決。
4、把好工程進(jìn)度款支付“關(guān)口”。我們?cè)趯徲?jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)施工合同有“主材價(jià)格暫定”、“合同價(jià)暫定”等情況，造成工程出現(xiàn)“超預(yù)算、超付款”問題。因此，審計(jì)部在審批支付工程進(jìn)度款時(shí)，要根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)表、工程量計(jì)價(jià)清單和招標(biāo)書、合同書及已付款情況進(jìn)行審核確定。
三、審計(jì)效果
一是通過開展工程管理審計(jì)，盤活了建設(shè)資金，促進(jìn)了企業(yè)管理，提高了審計(jì)威懾力。三年來，審計(jì)部通過開展工程管理審計(jì)，共節(jié)約建設(shè)資金660多萬元。
二是瞄準(zhǔn)工程管理中的“熱點(diǎn)”和“難點(diǎn)”問題，積極開展多個(gè)項(xiàng)目、多種類型的工程管理審計(jì)，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度，把企業(yè)效益提高到最佳程度，促進(jìn)了工程項(xiàng)目質(zhì)量、安全管理，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。由我集團(tuán)承建的國家游泳中心“水立方”、中央電視文化中心、濟(jì)南奧體中心、海峽國際會(huì)展中心、首都國際機(jī)場航站樓、“空中華西村”等成為國內(nèi)外知名的品牌工程。
三是工程審計(jì)的內(nèi)容從評(píng)判業(yè)務(wù)到評(píng)判管理，從重視經(jīng)濟(jì)效益到重視安全效益，從資金審計(jì)到制度審計(jì)，從檢查財(cái)務(wù)成本、費(fèi)用到控制資源、造價(jià)、利潤和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了東南網(wǎng)架“發(fā)展、管理、形象、效益”企業(yè)文化的形成。
四是完善了工程管理審計(jì)規(guī)章制度，健全了基建審計(jì)業(yè)務(wù)流程。審計(jì)部制訂了集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》、《基本建設(shè)審計(jì)實(shí)施細(xì)則》、《安裝審計(jì)實(shí)施細(xì)則》等審計(jì)管理制度，設(shè)計(jì)了基建項(xiàng)目單位工程決（結(jié)）算報(bào)審表、工程移交清單等40多種專業(yè)表格，建立了工程審計(jì)臺(tái)帳，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，做到“一項(xiàng)一審，一項(xiàng)一檔”，健全了工程合同審計(jì)、工程進(jìn)度款審計(jì)、工程管理審計(jì)、竣工決算審核、工程財(cái)務(wù)審計(jì)等相關(guān)審計(jì)工作流程。
五是通過工程管理審計(jì)，做好審計(jì)結(jié)算、宣傳和解釋工作，化解了一些勞資糾紛，規(guī)避了多起施工合同訴訟，消除了安全隱患，贏得建設(shè)方、施工方的理解與信任，構(gòu)建和諧審計(jì)的理念。
四、工程管理審計(jì)案例的啟示
啟示一：領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，是搞好工程管理審計(jì)的關(guān)鍵。08年經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，集團(tuán)審計(jì)部從4人增加到7人，引進(jìn)了工程造價(jià)、工程安裝、工程經(jīng)濟(jì)等專業(yè)審計(jì)人員，并加大計(jì)算機(jī)軟件投入，從硬件和軟件上保障工程管理審計(jì)的順利實(shí)施。
啟示二：審計(jì)人員良好的素質(zhì)，是做好工程管理審計(jì)的前提。簡要概括為：“業(yè)務(wù)要精，工作要拼，行為要正，作風(fēng)要硬”。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上要精通；工作要細(xì)心、耐心、專心、敢于負(fù)責(zé)；不怕得罪人，敢于碰硬；要有崇高的敬業(yè)精神和一絲不茍的工作作風(fēng)。
啟示三：實(shí)現(xiàn)內(nèi)審和外審的聯(lián)合審計(jì)，必須轉(zhuǎn)變審計(jì)工作方式。有的工程項(xiàng)目比較復(fù)雜，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，與工程審價(jià)機(jī)構(gòu)合作完成任務(wù)；在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)加強(qiáng)與基建辦、工程部、結(jié)算部的業(yè)務(wù)溝通，以取得這些部門的理解、支持和配合。
啟示四：工程管理審計(jì)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的有效方式。工程管理審計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其政策性、專業(yè)性和綜合協(xié)調(diào)能力要求比較高，要有一定的工程管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，審計(jì)人員除了全面掌握財(cái)務(wù)審計(jì)技能外，還應(yīng)熟悉工程管理方面的知識(shí)，了解工程合同、招標(biāo)、施工、驗(yàn)收、結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)；要大膽探索，不斷創(chuàng)新審計(jì)理念和方法，努力創(chuàng)建具有行業(yè)特色的工程管理審計(jì)模式，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，為民營經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展保駕護(hù)航。
（鋼結(jié)構(gòu)招聘網(wǎng)）
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